借款费用会计处理要点

借款费用指企业为取得资金而支付的成本，主要包括利息支出、折价或溢价摊销、相关辅助费用，以及外币借款产生的汇兑差额等内容。

1、 借款费用资本化起始时间点

2、 资产支出发生的时间节点界定标准

3、 指企业因支付现金、转移非现金资产或承担带息债务而产生的实际支出。

4、 借款费用发生的起点判定标准

5、 指企业为购建或生产符合资本化条件的资产，专门借款或占用一般借款所产生的借款费用。

6、 资产达到预定可使用或可销售状态所需建造或生产活动的起始时点。

7、 指符合资本化条件的资产实体建造或生产已正式开始。

8、 借款费用暂停资本化的时点

9、 符合资本化条件的资产在建造或生产期间，若发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停借款费用的资本化处理。

10、 非正常中断导致的借款费用不得资本化，正常中断则可继续资本化。

11、 非正常中断多因管理决策失误或不可预见因素引起，导致项目或流程被迫暂停。

12、 借款费用停止资本化的时间点

13、 符合资本化条件的资产，其实际建造或生产活动已全部完成或实质上接近完成。

14、 所建造或生产的符合资本化条件的资产，已基本满足设计要求、合同约定或生产标准，即便存在个别细微偏差，亦不影响其正常使用或正常对外销售。

15、 符合资本化条件的资产在建造或生产过程中，后续支出已极少或基本不再发生。

16、 确定借款利息资本化的具体金额

17、 为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借款的，应以当期实际发生的借款利息，扣除尚未使用的借款资金存入银行所获得的利息或进行短期投资取得的收益后的余额，确定资本化金额。

18、 为购建符合资本化条件的资产而占用一般借款时，企业应以累计资产支出超出专门借款部分的加权平均数，乘以所占用一般借款的资本化率，计算得出应予资本化的一般借款利息金额。

19、 每个会计期间的利息资本化数额不得超过当期实际发生的借款利息总额。

20、 确定外币专门借款汇兑差额资本化金额

21、 在资本化期间，外币专门借款本金及利息产生的汇兑差额应计入符合条件的资产成本，予以资本化处理。

22、 除外币借款外，其他外币借款本金及利息产生的汇兑差额应计入财务费用，列入当期损益。